一、大力加強會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督機制建設(shè)
有效的監(jiān)督機制不僅能夠防范審計失敗以及上市公司的欺詐行為，而且能夠?qū)液蜕鐣姷膿p失降低到最低程度。注冊會計師的民事責任、行政責任雖然能在一定程度上對審計失敗承擔責任，但畢竟為時已晚。因此，加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程的控制和監(jiān)督，防范于未然，盡早發(fā)現(xiàn)并制止違法、違規(guī)行為，是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的有效保障。由于中國注冊會計師協(xié)會監(jiān)管和懲罰的權(quán)力都沒有相應(yīng)的法規(guī)條文明確保障，發(fā)生一些復雜的、跨部門的案件時，僅依靠注冊會計師協(xié)會進行行業(yè)自律性監(jiān)管，其效率與有效性必將大打折扣。因此，為了保證注冊會計師協(xié)會對行業(yè)監(jiān)督職能的正常運作，我們認為，應(yīng)做到以下幾點：
(一)必須明確注冊會計師協(xié)會的地位，賦予其全權(quán)自律管理的權(quán)力。目前"行業(yè)管理組織的職能還在維護會員利益與執(zhí)行政府監(jiān)管職能之間搖擺"，"各級協(xié)會的職能中，哪些是自律職能，哪些是行政職能，確實很難分清"。從組織體制上看，我國注冊會計師協(xié)會是隸屬于財政部的職業(yè)團體，而實際上注冊會計師職業(yè)的業(yè)務(wù)所牽涉到的問題遠遠超出財政部的管轄范圍。從發(fā)展健康有序、高效進步的會計市場的要求出發(fā)，尤其是考慮到加入WTO以后外國實力雄厚的會計師事務(wù)所將大量涌入，與我們一些爭奪國內(nèi)市場的緊迫形勢，我們完全可以借鑒證券監(jiān)督管理委員會的組織建設(shè)歷程，由國務(wù)院牽頭，將財政部、審計署、證監(jiān)會、國家稅務(wù)總局、國家工商總局、中國人民銀行以及外匯管理局等有關(guān)部門聯(lián)合組建"注冊會計師職業(yè)管理委員會"，直屬國務(wù)院領(lǐng)導，統(tǒng)一提出和協(xié)調(diào)對注冊會計師職業(yè)及業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的要求，然后由"注冊會計師職業(yè)管理委員會"直接授權(quán)中國注冊會計師協(xié)會對注冊會計師及會計師事務(wù)所實施全權(quán)自律管理。這樣可以有效地理順各個利益群體的關(guān)系，維護中國注冊會計師協(xié)會本身的獨立性、權(quán)威性和效率。當然，這并不是說協(xié)會的發(fā)展要完全離開政府。在當前的形勢下，如果脫離政府，行業(yè)的管理職能很難到位，即使是行業(yè)維權(quán)，也是一個弱勢組織，沒有對話的力量。因此，發(fā)展我國注冊會計師協(xié)會的一個總體要求就是，政府既要賦予其完全自治的權(quán)力，又要對其權(quán)力的實現(xiàn)給予強有效的保障。
(二)借鑒國際經(jīng)驗，加強協(xié)會內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)建設(shè)。目前國外許多國家的注冊會計師協(xié)會都設(shè)有專門的監(jiān)督機構(gòu)，如美國設(shè)置了會計和服務(wù)檢查委員會、注冊會計師協(xié)會、同業(yè)檢查委員會對會計師事務(wù)所和注冊會計師分別進行同業(yè)檢查和業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。英國設(shè)置了調(diào)查委員會、紀律委員會、懲戒委員會等監(jiān)督機構(gòu)，調(diào)查處理其會員的違規(guī)行為。法國設(shè)有質(zhì)量控制委員會，主要監(jiān)督檢查從事上市公司和基金管理公司審計的注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。從我國目前注冊會計師行業(yè)發(fā)展和上市公司現(xiàn)狀來看，建立監(jiān)督機構(gòu)，成立檢查委員會、懲戒委員會以及質(zhì)量控制委員會等專門機構(gòu)不僅是必要的，而且是必須的。財政部部長助理、中注協(xié)秘書長李勇同志在多次講話中也反復強調(diào)，當前注協(xié)的工作重心之一就是加大監(jiān)管力度，完善機制建設(shè)，嚴懲弄虛作假行為。同時，我們還認為對上市公司審計的再審查是重中之中，決不能忽視對業(yè)績較好，尤其是業(yè)績異常突出的上市公司審計的檢查。
(三)大力引進優(yōu)秀人才，加強協(xié)會的培訓教育，提高人員素質(zhì)。如上所述，我國的注冊會計師協(xié)會亟需加強監(jiān)督機構(gòu)建設(shè)，這需要大量高素質(zhì)的專業(yè)人才。而與其他國家相比，我國注冊會計師協(xié)會的人才力量尤顯薄弱。目前，協(xié)會承擔著準則制定、業(yè)務(wù)監(jiān)管、后續(xù)教育、會員服務(wù)、內(nèi)外部協(xié)調(diào)等各項工作。因此，必須大量吸收德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才，同時還可以增設(shè)一些專門委員會，聘請各方面的專家進入相應(yīng)的委員會，為協(xié)會出謀劃策。
二、積極推進會計師事務(wù)所向有限合伙制轉(zhuǎn)變
1998年以來，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所改制成有限責任公司。而這兩年行業(yè)中新出現(xiàn)的一些事件，如銀廣夏等使有限責任制的弊端逐漸暴露。雖然在國外，由于各合伙型會計師事務(wù)所面對的訴訟案件成倍增長，其付出的訴訟賠款占審計總成本的比例急劇上升，為保障注冊會計師職業(yè)的持續(xù)發(fā)展，許多國家(如美國、德國、英國等)逐漸從"無限責任合伙制"轉(zhuǎn)成"有限責任合伙制"。但我國的現(xiàn)狀決定了我們不能直接選擇有限責任制。長期以來的掛靠制使得會計師事務(wù)所的風險意識很低，注冊會計師的職業(yè)道德也僅處于一個較低的層次，如果再不讓它面向社會承擔無限責任，那么它的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機制約束和保障�？紤]到公平和效率的問題，我們認為現(xiàn)階段，應(yīng)選擇合伙制。合伙制通過使注冊會計師對其行為所導致的事件承擔無限連帶責任的規(guī)定，增加了他們在執(zhí)業(yè)時的壓力和風險意識，使每一位作為合伙人的注冊會計師嚴于律己、注重業(yè)務(wù)監(jiān)督(包括合伙人之間的相互監(jiān)督)。當然，也可引入有限責任合伙制。我們考慮，在有限責任合伙制會計師事務(wù)所賠償責任方面可以分別情況具體規(guī)定如下：若屬會計師事務(wù)所經(jīng)營管理工作造成的，每個合伙人都應(yīng)以各自的財產(chǎn)對會計師事務(wù)所承擔無限連帶責任；若屬于合伙人個人職業(yè)性違規(guī)造成的，有過錯的合伙人要承擔無限連帶責任，而無過錯的合伙人不必承擔連帶責任，只需就其出資額承擔賠償責任。這樣，既加大了對違規(guī)注冊會計師的懲罰力度，也保障了無過錯合伙人的利益。
三、提高和規(guī)范行業(yè)收費標準
注冊會計師行業(yè)一方面要履行社會鑒證和經(jīng)濟監(jiān)督職責，另一方面又必須同其服務(wù)對象進行合作，尋求一定的經(jīng)濟利益。在注冊會計師行業(yè)比較發(fā)達的國家，由于各種復雜的原因，注冊會計師在與客戶商談審計費用時，會考慮到遭受訴訟做出賠償?shù)目赡苄�，計算審計費用時，往往會加入這些風險成本。而在我國，雖然一些政府部門為會計師事務(wù)所制定了最低收費標準，但較少考慮業(yè)務(wù)的復雜程度、審計風險等因素，實務(wù)中更多采用的還是與被審計單位資產(chǎn)總額相聯(lián)系按件收費的方式。
與此同時，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，競爭的加劇，在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，有個別會計師事務(wù)所為了攬取客戶，不惜血本相互壓低收費，這種直接導致會計師事務(wù)所為片面追求創(chuàng)收而迎合被審計單位的不合理要求，其審計質(zhì)量可想而知。因此，我們必須借鑒西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，充分考慮業(yè)務(wù)的復雜程度、審計人員構(gòu)成及審計風險等因素，科學制定合理規(guī)范的行業(yè)收費標準，減少會計師事務(wù)所降價競爭的空間，促使其從提高服務(wù)質(zhì)量等方面來增強自己的競爭能力，從而真正做到公平、公正，按質(zhì)收費。
四、在不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加注冊會計師的收入并建立個人職業(yè)風險基金，使其具備風險抗衡的能力
當前之所以出現(xiàn)如此眾多的造假案件，根本原因在于注冊會計師對利潤的過度追求。這也反映了思想道德建設(shè)落后，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，注冊會計師收入偏低等問題。目前我國注冊會計師的收入水平與國際相比較，整體來說還是偏低的。即使是幾家規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，注冊會計師的收入與“五大”也根本無法相比�？梢韵胂�，月收入僅幾千元的注冊會計師何以保證完成必要的審計程序，保證必要的專業(yè)知識儲備，又有什么力量去賠償執(zhí)業(yè)失敗所造成的數(shù)百萬甚至上千萬的損失?因此，為了讓注冊會計師切實對其行為負責，在不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)提高注冊會計師的收入標準，使個人財產(chǎn)能夠在一定程度上與他應(yīng)承擔的責任相匹配，在執(zhí)業(yè)時，自發(fā)地去遵循獨立審計準則和執(zhí)業(yè)規(guī)范。同時強制性提取足夠比例的個人風險基金，并可效法西方國家的作法投保充分的責任保險。
但是，我們也注意到，高薪并非一定能夠養(yǎng)廉，的確存在著一部分腰包已經(jīng)鼓起來的注冊會計師出于對金錢的貪婪，仍然無視職業(yè)道德和做人的原則，向公眾提供不合格的審計信息。這就要求我們狠抓注冊會計師隊伍的思想教育工作，加緊步伐完善職業(yè)道德準則建設(shè)。注冊會計師協(xié)會我們應(yīng)該大力推廣并且深入到每個具備條件的會計師事務(wù)所，建立黨委會或黨支部，充分發(fā)揮政治核心作用和保證監(jiān)督作用，抓好思想教育工作，提高注冊會計師的思想道德素質(zhì)，抵制住來自外界的種種誘惑，為社會主義市場經(jīng)濟的高效、有序運行作出應(yīng)有的貢獻。
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